自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。

小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

政策依據(jù)：

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào))

政策解讀：

小型微利企業(yè)關(guān)乎市場活力，連著就業(yè)和民生，相關(guān)的所得稅政策受到各方關(guān)注。黨的十八大以來，特別是從2014年起，國家先后多次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠范圍，從年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的企業(yè)逐步提高至10萬元、20萬元，2015年10月提高到稅法規(guī)定30萬元的“頂格”，2017年，又“破格”提升到50萬元，體現(xiàn)了對(duì)小微企業(yè)的重視和支持。小微企業(yè)多來自勞動(dòng)密集型行業(yè)，是穩(wěn)定國家經(jīng)濟(jì)和保障民生的重要載體，2014年末，全國辦理稅務(wù)登記的小型微利企業(yè)數(shù)量2014年末約為923萬戶；,2015年末，數(shù)量為1174萬戶；,2016年末數(shù)量進(jìn)一步增至1423萬戶，僅兩年時(shí)間，數(shù)量便凈增加近500萬戶。該政策的出臺(tái)進(jìn)一步增強(qiáng)了國內(nèi)企業(yè)特別是小微企業(yè)的信心，產(chǎn)生了積極的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和社會(huì)效應(yīng)。

1、適當(dāng)擴(kuò)寬外聘研發(fā)人員范圍，明確對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除;

2、.明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法

3、 調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊(無形資產(chǎn)縮短攤銷年限)費(fèi)用的歸集方法為就稅前扣除的折舊部分(攤銷部分)計(jì)算加計(jì)扣除。

4、 明確企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

5、明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))

政策解讀：

40號(hào)公告具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

一是細(xì)化完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍中的六項(xiàng)費(fèi)用的口徑。在人員人工費(fèi)用條款下，明確按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用、股權(quán)激勵(lì)支出屬于人員人工費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。在直接投入費(fèi)用條款下，明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法。在折舊費(fèi)用條款下，將加速折舊歸集方法由會(huì)計(jì)、稅收折舊“孰小掌握原則”調(diào)整為以稅前扣除的折舊費(fèi)用為準(zhǔn)計(jì)算加計(jì)扣除。在無形資產(chǎn)攤銷條款下，比照儀器、設(shè)備加速折舊歸集方法，明確無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的方法，即按稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)等費(fèi)用條款下，明確此類費(fèi)用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，即，包括與開展此類活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。在其他相關(guān)費(fèi)用的條款下，將與人工相關(guān)的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)納入其他相關(guān)費(fèi)用的范圍。

二是對(duì)政策執(zhí)行中反映較多的問題予以明確。包括政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)上采用凈額法處理的加計(jì)扣除口徑、下腳料等特殊收入沖減加計(jì)扣除費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)資本化的時(shí)點(diǎn)、失敗的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除、委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方、委托關(guān)聯(lián)方加計(jì)扣除的口徑等。

三是明確執(zhí)行時(shí)間和適用對(duì)象。在執(zhí)行時(shí)間上，公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著保護(hù)納稅人合法權(quán)益、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，明確對(duì)以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，均不再調(diào)整。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中明確了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以追溯享受。由于本公告放寬了部分政策口徑，本著有利追溯的原則，對(duì)企業(yè)涉及追溯享受情形的，也可以按照本公告規(guī)定執(zhí)行。從適用對(duì)象上講，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除事項(xiàng)也適用40號(hào)公告。40號(hào)公告還廢止了97號(hào)公告的相關(guān)條款。

1、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、 企業(yè)享受上述優(yōu)惠須取得省級(jí)科技管理部門賦予的科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受上述優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào))

3、《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知 》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))

政策解讀：

此次出臺(tái)的提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策有兩個(gè)特點(diǎn)：一是界定了科技型中小企業(yè)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。為貫徹落實(shí)《國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局三部門專門配套出臺(tái)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)），對(duì)科技型中小企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)、信息填報(bào)和登記入庫流程進(jìn)行了明確，方便企業(yè)理解和享受優(yōu)惠政策。二是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。通過加計(jì)扣除比例的提升，突出了政策促進(jìn)和激勵(lì)科技型中小企業(yè)大力開展研發(fā)活動(dòng)的明確導(dǎo)向，使得減稅政策含金量更高、靶向性更準(zhǔn)。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

一、企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。

三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。

四、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

政策依據(jù)：

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十四號(hào))第九條

2、財(cái)稅〔2018〕15號(hào)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》

政策解讀：

此次修訂，明確了企業(yè)捐贈(zèng)超過限額部分可以依法結(jié)轉(zhuǎn)三年的規(guī)定，對(duì)于一次性大額捐贈(zèng)的企業(yè)，帶來政策利好，體現(xiàn)了國家積極促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向。

自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕41號(hào))

對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕46號(hào))

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕49號(hào))規(guī)定

1、公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕38號(hào))

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第20號(hào))

政策解讀：

稅法規(guī)定，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可享受按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。為加大政策對(duì)促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資的激勵(lì)效應(yīng)，近年來，該政策不斷“擴(kuò)圍”。首先是投資主體“擴(kuò)圍”。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年10月1日起，該政策已擴(kuò)大至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，這對(duì)擴(kuò)大創(chuàng)業(yè)投資、促進(jìn)科技進(jìn)步起到了積極作用。但是，隨著政策在各地的推廣實(shí)踐，很多地方也普遍反映政策還“不夠解渴”，主要是因?yàn)樽鳛橥顿Y對(duì)象的中小高新技術(shù)企業(yè)門檻較高。為落實(shí)國家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，積極引導(dǎo)更多社會(huì)資金投向種子期、初創(chuàng)期的科技型企業(yè)，此次出臺(tái)的政策對(duì)投資主體和投資對(duì)象進(jìn)一步地進(jìn)行了“雙擴(kuò)圍”，一是自2017年1月1日起，將享受70%投資抵扣優(yōu)惠政策的創(chuàng)投企業(yè)的投資對(duì)象，由中小高新技術(shù)企業(yè)，放寬至種子期、初創(chuàng)期的科技型企業(yè)；二是自2017年7月1日起，將享受優(yōu)惠政策的投資主體，由公司制創(chuàng)投企業(yè)和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人，擴(kuò)大到個(gè)人投資者。由于這項(xiàng)政策在征管和操作上難度較大，此次先在京津冀、上海、廣東等8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展試點(diǎn)。試點(diǎn)政策自2017年1月1日起試點(diǎn)執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點(diǎn)政策。

1、企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計(jì)算(即“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)，或者不按國(地區(qū))別匯總計(jì)算(即“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”)其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率(國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外)，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

2、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕84號(hào))

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

政策依據(jù)：

國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào))

1.扣除標(biāo)準(zhǔn)：黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

2.適用范圍：國有企業(yè)(包括國有獨(dú)資、全資和國有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè))、集體所有制企業(yè)和非公有制企業(yè)。

3.黨組織工作經(jīng)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除的黨組織工作經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

4.黨組織工作經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得抵扣的范圍，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.黨組織工作經(jīng)費(fèi)必須用于企業(yè)黨的建設(shè)，使用范圍主要包括：如開展黨內(nèi)學(xué)習(xí)教育，召開黨內(nèi)會(huì)議，開展“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育等。

政策依據(jù)：

1、《中共中央組織部 財(cái)政部 國務(wù)院國資委黨委國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2017〕38號(hào))

2、《中共中央組織部 財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》(組通字〔2014〕42號(hào))